Wspólnicy mogą zmienić umowę spółki w ten sposób, że zmianie ulegnie ich udział w zyskach, np. wspólnicy uczestniczący dotychczas w zyskach i stratach po 50% postanawiają, że od 20 sierpnia 95% zysku przysługiwać będzie komandytariuszowi a 5% zysku przysługiwać będzie komplementariuszowi. Pojawiają się wątpliwości jak w takiej sytuacji rozliczyć przychody i koszty podatkowe sierpnia – czy przypisać je wspólnikom według starej proporcji, czyli po połowie, czy też zastosować nową proporcję.
Zasadą jest, że przychody osiągnięte przed zmianą umowy oraz koszty poniesione przed tą datą powinny być rozliczone według starych zasad natomiast przychody i koszty wykazane po zmianie – według nowej proporcji. Wynika to z tego, że wspólnikowi przypisuje się przychody i koszty podatkowe według udziału w zysku, jaki miał na moment osiągnięcia przychodu lub poniesienia kosztu (według obowiązującej w tym momencie umowy spółki).
Potwierdza to przykładowo interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 27 października 2011 r., sygn. IPPB1/415-722/11-2/ES oraz interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 6 października 2011 r., sygn. ILPB1/415-876/11-2/AG.
Jeżeli nie uda się w systemie księgowym dokładnie rozgraniczyć przychodów i kosztów sprzed zmiany i po zmianie, naszym zdaniem prawidłowe będzie też rozliczenie proporcjonalne do ilości dni w miesiącu. W podanym przykładzie zmiana umowy spółki nastąpiła 20 sierpnia. Jeżeli system księgowy nie powoli wyodrębnić przychodów osiągniętych i kosztów poniesionych przed 20 sierpnia i po 20 sierpnia, naszym zdaniem prawidłowe będzie rozliczenie 20/31 przychodów i kosztów sierpnia według starej proporcji 50%/50% i 11/31 przychodów i kosztów sierpnia według nowej proporcji 95%/5%.
